Osoby, które zainstalowały klimatyzację z funkcją grzania, w tym urządzenia wyposażone w pompę ciepła, i skorzystały wcześniej z ulgi termomodernizacyjnej, mogą obecnie stanąć w obliczu niekorzystnych konsekwencji podatkowych. Wydana decyzja Szefa Krajowej Administracji Skarbowej przewiduje możliwość obowiązku zwrotu odliczonych wcześniej kwot. W praktyce oznacza to konieczność dopłaty podatku, a w skrajnych przypadkach zwrot środków sięgających nawet 16 960 zł.
Komu przysługuje ulga termomodernizacyjna?
Ulga termomodernizacyjna przewidziana w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy do najczęściej stosowanych odliczeń w zeznaniach PIT. Skierowana jest do właścicieli i współwłaścicieli domów jednorodzinnych, także w zabudowie szeregowej lub bliźniaczej, którzy ponieśli wydatki związane z modernizacją energetyczną budynku.
Termomodernizacja obejmuje działania prowadzące do zmniejszenia zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania pomieszczeń i podgrzewania wody, ograniczenia strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych, wykonania przyłącza do scentralizowanego źródła ciepła czy zamiany dotychczasowych źródeł energii na odnawialne bądź wykorzystanie wysokosprawnej kogeneracji.
Odliczenie możliwe jest wyłącznie wtedy, gdy poniesione wydatki mieszczą się w katalogu wskazanym w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r., a całe przedsięwzięcie zakończy się w ciągu trzech lat od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy koszt. Konieczne jest także posiadanie faktury VAT wystawionej przez podmiot niekorzystający ze zwolnienia podatkowego oraz brak finansowania wydatków ze środków krajowych funduszy ochrony środowiska.
Ulga nie przysługuje, jeśli te same koszty zostały już ujęte w rozliczeniu podatkowym jako koszty uzyskania przychodu lub wykorzystane w ramach innych ulg. Odliczenie stosuje się od dochodu opodatkowanego według skali, podatku liniowego albo od przychodu objętego ryczałtem ewidencjonowanym. Maksymalna wartość odliczenia wynosi 53 000 zł dla wszystkich przedsięwzięć związanych z modernizacją energetyczną w budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Jeżeli wydatki były obciążone podatkiem VAT, odliczeniu podlega kwota brutto, o ile podatek nie został odliczony wcześniej w rozliczeniach VAT.
Ile można zaoszczędzić dzięki uldze termomodernizacyjnej?
Wysokość oszczędności wynikających z zastosowania ulgi termomodernizacyjnej zależy od wartości poniesionych wydatków oraz sposobu rozliczania podatku. Limit odliczenia wynosi 53 000 zł, a faktyczna korzyść podatkowa uzależniona jest od formy opodatkowania – skali podatkowej, podatku liniowego lub ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy rozliczeniu według skali podatkowej, wysokość zwrotu różni się w zależności od progu podatkowego. W przypadku stawki 12% maksymalna ulga może dać oszczędność na poziomie 6 360 zł, natomiast przy stawce 32% kwota ta może wzrosnąć nawet do 16 960 zł.
Jeżeli przedsięwzięcie realizowane jest wspólnie przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej, każdy z nich ma prawo do własnego limitu odliczenia w wysokości 53 000 zł. W sytuacji, gdy łączny koszt termomodernizacji wynosi 106 000 zł, oboje mogą odliczyć po maksymalnej kwocie. W przypadku rozliczania się według skali podatkowej i zakwalifikowania do wyższego progu podatkowego, wspólna oszczędność może osiągnąć wartość 33 920 zł.
Koniec z ulgą termomodernizacyjną na klimatyzację z funkcją grzania
W celu doprecyzowania zasad związanych ze stosowaniem ulgi termomodernizacyjnej wprowadzono zmianę w zapisie dotyczącym pomp ciepła. W rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 roku, obejmującym wykaz materiałów budowlanych, urządzeń i usług uprawniających do skorzystania z ulgi, pierwotny zapis „pompa ciepła wraz z osprzętem” zastąpiono określeniem „pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej”. Nowe brzmienie obowiązuje od 1 stycznia 2025 roku.
Zmiana ta jednoznacznie wyklucza możliwość odliczenia w ramach ulgi kosztów związanych z zakupem i montażem klimatyzacji wyposażonej w funkcję grzania, nawet jeśli posiada ona wbudowaną pompę ciepła typu powietrze–powietrze. Potwierdzenie takiej interpretacji można znaleźć również w materiałach informacyjnych Ministerstwa Finansów, gdzie wprost wskazano, że wydatki na klimatyzatory z funkcją grzania nie są traktowane jako przedsięwzięcia termomodernizacyjne i nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi.
Minister Inwestycji i Rozwoju doprecyzował, ale to za mało dla Urzędu Skarbowego
Pomimo doprecyzowania w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 roku, że wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją grzania nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej rozpoczął obecnie proces zmiany interpretacji indywidualnych wydanych w przeszłości przez dyrektorów Krajowej Informacji Skarbowej. Wcześniej były one korzystne dla podatników i dopuszczały możliwość odliczenia takich wydatków. W nowych decyzjach wskazano jednak, że koszty związane z zakupem i montażem klimatyzatora z funkcją grzania, w tym urządzenia z wbudowaną pompą ciepła, nie mogą zostać uznane za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne i tym samym nie podlegają odliczeniu na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zmiany te obejmują interpretacje wydane w 2021 roku.
W ocenie Szefa KAS nawet przed 1 stycznia 2025 roku, czyli przed wejściem w życie doprecyzowanego zapisu rozporządzenia, wydatki na klimatyzatory z funkcją grzania nie spełniały przesłanek uprawniających do ulgi. Podkreślono, że rozporządzenie zawiera zamkniętą listę kosztów, które mogą być odliczone, a na liście tej nie znalazły się klimatyzatory wyposażone w funkcję ogrzewania. Z tego względu interpretacje wydane wcześniej, uznające takie wydatki za kwalifikujące się do odliczenia, zostały uznane za błędne i zmienione z urzędu.
Decyzje w tym zakresie zapadły we wrześniu 2025 roku i dotyczyły kilku interpretacji indywidualnych z 2021 roku, m.in. w pismach z 4 i 5 września oraz z 8 września 2025 roku, w których jednoznacznie stwierdzono brak podstaw do korzystania z ulgi w przypadku wydatków na klimatyzację z funkcją grzania.
Czy podatnicy będą zmuszeni oddać pieniądze z ulgi termomodernizacyjnej?
Sprawa dotyczy sytuacji, w której podatnicy otrzymali od dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretację indywidualną uznającą, że wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania mogą być odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, a następnie interpretacja ta została z urzędu zmieniona przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na ich niekorzyść.
Znaczenie ma to, czy ulga została zastosowana przed doręczeniem interpretacji indywidualnej, czy już po jej otrzymaniu. Podstawą dokonania zmiany interpretacji przez Szefa KAS jest art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, który daje możliwość korekty, jeśli pierwotne stanowisko okaże się nieprawidłowe, także w świetle orzecznictwa sądów lub trybunałów.
Zakres ochrony podatnika wynika z art. 14k Ordynacji podatkowej. Jeżeli interpretacja została doręczona przed powstaniem skutków podatkowych, zastosowanie się do niej gwarantuje pełną ochronę, czyli zwolnienie z obowiązku dopłaty podatku, brak odsetek oraz brak odpowiedzialności karno-skarbowej. Jeśli jednak interpretacja dotarła do podatnika dopiero po skorzystaniu z ulgi, ochrona jest ograniczona i obejmuje jedynie odsetki oraz odpowiedzialność karną skarbową, natomiast nie chroni przed obowiązkiem zwrotu samej ulgi.
W praktyce oznacza to, że w przypadku odliczenia wydatków w 2021 roku, a następnie otrzymania interpretacji indywidualnej potwierdzającej prawidłowość takiego działania dopiero po złożeniu rozliczenia, podatnik po zmianie stanowiska przez Szefa KAS może zostać zobowiązany do dopłaty podatku. Interpretacja będzie wówczas chroniła go wyłącznie przed naliczeniem odsetek i sankcjami karnymi skarbowymi. Odmienna sytuacja wystąpiłaby w przypadku doręczenia interpretacji jeszcze przed dokonaniem odliczenia – wówczas podatnik byłby w pełni chroniony i nie musiałby zwracać kwoty wynikającej z ulgi.
